Zgodnie z CSRD w latach 2024 [link] i 2025 [link] wszystkie jednostki dominujące ale wyłącznie dużych grup kapitałowych zostaną objęte obowiązkiem raportowania zrównoważonego rozwoju. Zatem bez względu na wielkość samej jednostki raportującej, wszystkie jednostki dominujące, które zostaną zobowiązane do tego raportowania, będą musiały zastosować pełne/bazowe ESRS [link] oraz przyszłe sektorowe ESRS [link]. Zgodnie z CSRD raportowanie grup kapitałowych dotyczy tylko dużych grup kapitałowych i ma być sporządzane według tych samych standardów, czyli pełnych/bazowych ESRS. 

Skonsolidowana sprawozdawczość ESG będzie obejmować całą grupę kapitałową, a więc jednostkę dominującą i jej wszystkie jednostki zależne. Wyjątkiem będzie np. sytuacja, gdy spółka dominująca sporządzi w okresie przejściowym do 6 stycznia 2030 roku tzw. sztuczną konsolidację i obejmie takim oświadczeniem o zrównoważonym rozwoju wszystkie spółki w całej UE objęte dyrektywą CSRD, a które mają wspólną spółkę-matkę spoza UE i której sprawozdanie ESG (albo jego brak) nie może być podstawą do skorzystania przez niektóre z tych spółek w UE z prawa do zwolnienia z raportowania. [link] 

Jeśli spółka ma wpadnie w obowiązek sporządzenia oświadczenia za grupę oraz za samą jednostkę dominującą (jeśli progi wielkościowe są przekroczone) to wystarczy już tylko oświadczenie grupy i nie trzeba już osobno raportować za samą jednostkę dominującą – jest to istotna zmiana w CSRD w stosunku do dyrektywy NFRD ws. ujawniania informacji niefinansowych i została zawarta w art. 29a ust. 7  dyrektywy ws. rachunkowości (zmienionej dyrektywą CSRD) – wystarczy, że zaraportuje się na poziomie grupy (nie będzie trzeba wtedy raportować na poziomie jednostkowym). 

Inna istotna zmiana dotyczy także kwestii całkowitego zwolnienia z raportowania ESG – pod CSRD z jednej strony rozszerzono możliwość skorzystania ze zwolnienia z raportowania, jeśli spółka może powołać się na oświadczenie/raport ESG spółki dominującej wyższego szczebla nie tylko z UE ale także spoza UE (o ile taki raport spełnia dodatkowe warunki określone w dyrektywie). Ale z drugiej strony nieco to prawo ograniczono, ponieważ duże spółki notowane na rynkach regulowanych UE nie będą mogły skorzystać z tego prawa do zwolnienia z raportowania w żadnym przypadku. Zatem duża spółka z GPW nawet jeśli ma nad sobą inną spółkę, w tym też notowaną na GPW (a taki przypadek występuje w Polsce), będzie i tak musiała zaraportować (za siebie lub za swoją grupę, jeśli sama jest równocześnie jednostką dominującą dużej grupy kapitałowej) - stanowi o tym art.29a ust. 9 dyrektywy ws. rachunkowości (zmienionej przez CSRD). [link]